審計過程中的應急方案_審計過程 全球新動態

1、在注冊會計師審計實務操作中，一些審計人員一到被審計單位，就埋頭查看并抄寫被審計單位的會計帳簿，做些簡單的試算平衡，就形成審計工作底稿。

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2、由于這樣的審計工作底稿只是簡單地抄寫會計帳簿上的一些數字，而沒有審計過程記錄，也沒有注冊會計師專業判斷或審計結論，不能說明任何問題，是無用的底稿。

3、為克服審計人員只是簡單地抄寫會計帳形成審計工作底稿的錯誤做法，注冊會計師在形成審計工作底稿時必須強調以下兩點： 1.注冊會計師要根據報表項目的性質和特征，專業判斷審計該項目需要形成幾張工作底稿。

4、一般，審計會計報表項目可形成三個層次的底稿： （1）對報表項目余額或發生總額的確認（審定表）； （2）余額或發生額總數的明細化（明細表）； （3）查證核實表（檢查表、盤點表、計算表）。

5、但如果報表項目比較簡單，明細項目不多，則審定表與明細表可結合起來，此時審定表中既有總數又有明細數，甚至查證核實比較簡單的，也可直接記錄在審定表中。

6、在實務中，每一項目審計能形成幾張工作底稿，要根據專業判斷而定。

7、 2.在每一張審計工作底稿中，必須有審計說明和審計結論，來記錄注冊會計師的軌跡及專業判斷。

8、審計說明包括： （1）底稿用到的標識含義的注明； （2）注冊會計師審計時實施的程序及發現的問題； （3）注冊會計師審核的每一層次底稿之間以及與其他底稿之間數字的勾稽關系。

9、審計結論是注冊會計師的專業判斷，就符合性測試而言，是指注冊會計師對被審計單位某項內部控制的滿意程度以及是否可以信賴；就實質性測試而言，是指注冊會計師對某一審計事項的余額或發生額是否可以確認。

10、 在審計實務中，注冊會計師審計會計報表，往往側重于查出被審計單位會計處理的差錯和舞弊，并且只把查出的問題作記錄，形成相應的工作底稿。

11、這種做法給人們一種錯覺，認為注冊會計師的審計工作就是查差錯，從而使許多注冊會計師往往只注重查錯防弊而忽視了報表審計的科學性和程序性。

12、為克服這種錯誤認識，注冊會計師必須在觀念和程序上有所轉變： 1.在觀念上，審計目標要從查錯防弊扭轉到對會計報表的“三性”發表審計意見，以增強會計報表的可信性。

13、會計報表的審計目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發表審計意見。

14、這一審計目標決定了會計報表審計的范圍、審計的過程、審計證據的收集和評價及審計報告等。

15、 2.在程序上，注冊會計師要嚴格按照必要的審計程序實施審計業務，無論是否查出問題，只要是實施過的程序，必須記錄在審計工作底稿中。

16、但同時要注意，注冊會計師在記錄審計過程及其結論時，既要保證軌跡記錄，把實施的審計程序都記錄下來，又要按照重要性的原則，作出專業判斷，簡明扼要地記錄重要事項，不要把審計工作底稿記成流水帳。

17、 另外，建議你可以參考《審計原理與實務》，《最新中央企業內部審計實務操作指導全書》，《獨立審計準則與審計實務操作指南》三本書，一般書店都可以買的到。

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